目前上市公司对外报出的报表包括现资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。其中现金流量表比较靠后，也是比较容易忽视的一个报表，然而它在辅助分析企业的偿债能力以及净利润的质量方面有着重要的作用。

实务中现金流量表的编制较为复杂，本文旨在让有会计基础的朋友了解基本原理，从而为现金流量基本分析提供可能。首先从现金流量表的构成说起，然后从编制原理谈起，最后我就下车了。

现金流量表包括现金流量主表和附表。主表是附在审计报告正文的后面第三张报表，附表是在附注中重要会计科目的解释中比较靠后的地方。

主表包括：1）、经营活动产生的现金流量表净额2）、投资活动产生的现金流量净额3）、筹资活动产生的现金流量净额。我们在偿债能力分析以及净利润质量分析方面一般用到经营活动相关的现金流量。除此之外，筹资活动、投资活动对企业偿债能力也有很大的影响，比如企业能筹集很多资金以及出售长期资产还债，但这终究只是权宜之计，不能为企业带来持续的偿债能力。经营活动相关的现金流产生于企业日常活动，可以为企业带来持续的现金流入，是企业偿债能力的保障。

现金流量表附表是用间接法编制的，所谓的间接法是指从净利润出发经过调整得到经营活动现金流量净额。这张表架起了净利润和现金流量表主表中经营活动现金流量净额之间的桥梁，因此我们就可以看到企业的净利润中有多少是实实在在的现金流入，净利润与经营活动现金流量差额是现金流转到了什么科目，这些科目未来变现能力直接影响以后期间的净利润。

现金流量表主表中经营活动产生的现金流量主要包括：1）销售商品提供劳务收到的现金。2）购买商品接受劳务支付的现金3）支付给职工以及为职工支付的现金4）收到的税费返还5）收到其他与经营活动有关的现金6）支付与其他经营活动有关的现金。最后加加减减得到经营活动现金流量净额，此金额与附表中经营活动产生的现金流量净额相等。

现金流量表的主表编制原理遵循着会计恒等式的要求，即：资产=负债＋所有者权益。我们用期末－期初即可得到资产的净增加=负债的净增加 所有者权益的净增加。

其中，资产包括现金以及非现金资产，我们将现金资产留在左边，非现金资产移项到右边即可得到 现金的净增加=负债的净增加 所有者权益的增加(不包括未分配利润和盈余公积) 收入-成本-费用-非现金资产的增加；

销售商品提供劳务收到的现金可以简化成=营业收入-应收账款的增加，购买商品接受劳务支付的现金=营业成本-应付账款的增加 存货的增加，支付给职工以及为职工支付的薪酬=应付职工薪酬的减少-其他应付款中应付职工薪酬部分(期末-期初）；

支付其他与经营活动有关的现金=销售费用、管理费用中扣除特定项目(如职工薪酬)、营业外支出-其他应付款经营活动部分(期末-期初)，收到其他与经营活动有关的现金=营业外收入-其他应收款经营活动部分(期末-期初)；

税金比较复杂，不做讨论。

这样就基本可以编制出经营活动现流表主表了。

现流表附表的编制原理：现流表附表的编制原理就要简单多了。

首先将净利润看成经营活动现金流入，调节涉及净利润不涉及经营活动现金流的部分，以及涉及经营活动现金流不涉及净利润的部分。

1）折旧，折旧使净利润减少，但是没有影响经营现金流，加回；

2）减值，减值使净利润减少，没有影响经营现金流，加回；

3）存货，存货一方面影响营业成本，另一面影响经营性应付。首先存货的减少会使营业成本增加，从而使净利润减少，但是没有影响经营活动现金流，加回。另一方面存货增加会导致经营性应付的增加，但是没有使净利润减少，所以用净利润减去存货的增加，反过来说也就是加上存货的减少，和上方一致；

4）经营性应收项目的减少，结合上方会计恒等式变形，经营性应付项目的减少会导致现金流入，但是没有使净利润增加，所以用净利润加回；

5）经营性应付项目的增加，结合上方会计恒等式的变形，应付项目的增加会是现金流入，但是没有使净利润增加，所以用净利润加回；

6）递延所得税资产对应所得税费用，和上方经营性应收性质一致，递延所得税资产的减少会使所得税费用增加，从而使净利润减少，但是并不影响经营活动现金流，所以用净利润润加回；

7）递延所得税负债和经营性应付项目性质一致。递延所得税负债的增加会使所得税费用增加从而使净利润下降，但不会使现金就出，所以用净利润加回。

至此现金流量表主表附表的基本原理及编制方法已经介绍完了，相信大家也没看懂。

下回找家公司来用应一下……纯手机码字，累崩……大家打个赏，我夜宵加个鸡腿吧

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