自上古以来，会计界就流传着一种说法，“判断一个财务总监水平的高低，要看他能否通过递延所得税相关科目来合理进行利润调节”。当然，业内也不乏把九阳真经练成葵花宝典之徒，铤而走险，锒铛入狱。

另一方面，对于好多初学者，好不容易消化了“此借非彼借，此贷非彼贷”，又碰上了递延所得税这块硬骨头。

“资产的计税基础是指，企业在收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额”、“负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可税前抵扣的金额”…

不行了，越说越懵圈了。

最近，风云君发现很多市场人士对此科目并不了解，今天就给大家普及五毛钱的递延所得税。

一、两个递延科目，彻底懵圈？

先聊聊为什么会有递延所得税，欠不欠税这么明确的事为啥会搞得这么复杂？

其实递延所得税的产生就是因为要交多少所得税、什么时候交必须搞的很明确，而导致缴税义务和会计核算之间产生的差异。

与递延所得税相关的主要是递延所得税资产和递延所得税负债。

1、递延所得税资产

下面以大家再熟悉不过的存货来举例。

谨慎性原则是会计核算中的一个重要原则。拿存货来说，别看账面金额那么高，有没有减值迹象，是不是应该计提减值准备要谨慎考虑的。

于是会计核算的时候就要求客观、准确的核算存货是否减值并计提减值准备。

另一方面，计提存货减值准备就使得利润减少，利润减少就要少交所得税，这是税务机关最不喜欢的事，怎么能拿还没有发生的损失为借口来少交所得税呢？不行，我不同意，你们都这么搞还咋收税，我不认可你计提的存货减值准备。

基于谨慎性而在会计上核算的减值准备，税法不允许在税前扣除，虽然减少了会计利润，但不会减少应纳税利润（术语叫应纳税额所得额）。

由于税法不承认减少了利润的存货减值准备，当年就要多纳税（站在会计利润的角度上），转而在以后年度减值实际发生时税前扣除。

因为现在多交了所得税而使得以后可以少交所得税，这就于当年形成一笔未来可抵扣所得税的资产，这就是大家通常看到的递延所得税资产。

2、递延所得税负债

当然企业不总是吃亏，一些不务正业的上市公司一直希望靠炒股摆脱命运。这些上市公司买入的股票在交易性金融资产核算，还凑巧狗屎运买到天山生物，涨的叫一个开心。

但税务机关这时候很厚道，你这部分收益都是纸面财富，啥时候你卖出去了实际拿到收益了再给我交税。即虽然持有的股票大涨使得当年利润表很漂亮，但是税务机关并不收取未兑现浮盈收益部分所得税。

由于税务机关的宅心仁厚，企业纸面浮盈的股票收益不计入利润，可以在以后年度再交纳所得税，这样就形成递延所得税负债。

当会计核算的账面价值和税法认为的计税基础不一致的时候就会形成递延所得税资产和递延所得税负债，资产和负债账面价值和计税基础不一致就会形成递延所得税资产和递延所得税负债：

资产账面价值大于计税基础、负债账面价值小于计税基础就会形成递延所得税负债；

资产账面价值小于计税基础、负债账面价值大于计税基础就会形成递延所得税资产。

这样表达可能不准确，但当年之所以能确认递延所得税资产是因为当年多交了所得税而以后年度可以少交，而形成递延所得税负债则是税务机关认为某项收益当年并尚不具备交纳所得税的现时义务。

这么说还是比较抽象？

接下来风云君用分别用A股递延所得税资产和递延所得税负债的大户来举例，来帮助大家理解。

二、递延所得税资产头牌：农业银行

截止2019年底，农业银行账面核算的递延所得税资产共1,209.52亿元，在所有A股上市公司中排名第一。有时候现实就是这么残酷，别人多交的税款都比国内大多数上市公司的市值都高。

形成农业银行递延所得税资产的事项主要包括：资产减值准备、金融工具公允价值变动、已计提尚未支付的职工薪酬、预计负债等。

1、资产减值准备

其中，资产减值准备形成的递延所得税资产共1,135.75亿元，占比83.07%。

对于银行而言，最大风险来自于贷款回收风险。至2019年12月31日，农业银行累计共发放贷款和垫款总额13.36万亿元，计提贷款减值准备5,405.78亿元，计提比率4.05%。

这些贷款减值准备是形成农业银行千亿规模递延所得税资产的主要原因，无独有偶，2019年末A股递延所得税资产前10名均为银行股。

2、已计提尚未支付的职工成本、预计负债、内部退养福利

已计提尚未支付的职工成本、预计负债、内部退养福利均会增加当年成本、减少利润并计入相关负债科目。

这些负债项目允许在以后年度实际支出时税前扣除，当年不允许税前扣除，就会多交所得税，确认递延所得税的时候就会形成递延所得税资产，合计约占农业银行递延所得税资产的12.67%。

3、金融工具公允价值变动

金融工具包括金融资产和金融负债，波动也比较大较大。可能形成浮盈，也可能形成浮亏，浮盈当年不纳税，浮亏当年不允许税前抵扣。

即金融工具公允价值变动既可以形成递延所得税资产（浮亏），也可以形成递延所得税负债，如下表标黄部分：

从农业银行金融工具公允价值变动合计数来看，其金融工具整体浮盈，最终产生的是递延所得税负债。

三、递延所得税负债头牌：中国平安

2019年底，中国平安以222.82亿元的递延所得税负债名列A股第一名。

形成中国平安的递延所得税负债的主要是资产项目，包括两部分：以公允价值计量资产的浮盈，资产评估增值部分。

1、以公允价值计量资产浮盈

资产公允价值计量浮盈部分纳税规定开头见过很多，不再赘述。

中国平安作为行业巨头，需要将巨量险资用于保值增值，有这么大金额的递延所得税负债也正常。

上表中标黄部分以公允价值计量资产形成的递延所得税负债，合计237.61亿元，占比74.76%。

2、固定资产评估增值

并购已是当代企业实现跨越式发展的重要手段之一，在收购过程中，往往是按照评估值进行购买并编制合并报表的。

但是税法上，纳税一要区分法律主体，二讲究历史成本，所以合并报表的资产的账面价值往往大于其以历史成本计量的计税基础，形成递延所得税负债。

当然，应税吸收合并除外。

小结

说了这么多，主要是想能用通俗的语言帮大家理解递延所得税相关科目。

另一方面，大家对递延所得税资产一般不是很在意，可看到递延所得税负债就会琢磨，这玩意不会是欠税务局的税款吧，丫穷的连税交不起了？

但实际上，递延所得税一则没到税务局认为应该履行的纳税义务的时点，二则如果买入的是天山生物的股票，浮盈很快就会被大起大落的走势吃掉，最后极有可能亏损出具，卖了之后都不用纳税。